Дебиторская задолженность – представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капиталкомпании слагается из следующих составляющих:

Денежных средств; дебиторской задолженности; материально-производственных запасов; незавершенного производства; расходов будущих периодов.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

ОАО «Волчанское» реализует продукцию, согласно заключенных договоров по товарным накладным Торг 12, на основании которых в конце месяца составляется счет-фактура за отгруженную продукцию (приложение № 1, № 2), ведется журнал учета выставленных счетов – фактур.

Дебиторская задолженность учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и составляется журнал-ордер № 6 «Учет дебиторской и кредиторской задолженности» (приложение № 3). Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса второго раздела «Оборотные активы» по сроке 1230 «Дебиторская задолженность». Дебиторская задолженность включает в себя:

Задолженность, на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», за поставленную продукцию.

Задолженность, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», авансы полученные персоналом. (приложение №4)

Задолженность, по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», суммы, выданные в подотчет на приобретение товарно-материальных ценностей. (приложение №5)

Задолженность по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Дебиторская задолженность – долги юридических и физических лиц по расчетам.

Кредиторская задолженность – долги предприятия в пользу кредиторов.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами:

Дебет 08, 23, 25, 26, 29, кредит 76-1 – начисление сумм страховых платежей;

Дебет 76-1, кредит 10, 43, 73 – отражение потерь товарно-материальных ценностей по страховым случаям; сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работнику организации;

Дебет 76-2, кредит 10, 20, 23, 51, 52, 60, 66, 67 – расчеты по претензиям, предъявленным штрафам, пеням и неустойкам;

Дебет 76-3, кредит 91 – расчеты по причитающим дивидендам и доходам, в том числе по прибыли (убыткам) по договору простого товарищества;

Дебет 70, кредит 76-4 – расчеты с работниками организации по невыплаченным суммам из-за не явки получателя.

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторы - это юридические или физические лица, которые вследствие прошлых событий имеют определенную задолженность перед предприятием. Дебиторы предприятия подразделяются на внешние, к которым можно включить покупателей (заказчиков) и других дебиторов, внутренних дебиторов, которые в свою очередь делятся на подотчетных лиц, лиц до которых у предприятия есть претензии о возмещении причиненных убытков.

Критерии признания дебиторской задолженности:

Источник получения - появлению активов должны предшествовать прошлые операции или события;

Воплощение будущих экономических выгод - обеспечивают активы оборачиваемость других ресурсов предприятия;

Обеспечение контроля за активом - это предоставляет предприятию возможность контролировать будущие выгоды, которые оно ожидает от использования этого актива;

Возможность достоверной оценки актива - определение вида оценки для определенного актива.

· В современных условиях производства и состояния развития экономики момент поставки товаров и оплаты не совпадают, поэтому возникает такое понятие как "дебиторы". Внешние должники предприятия возникают или вследствие предыдущей поставки товаров (работ, услуг) с их наложенным платежом по договору, или же при перечислении аванса на счет поставщика. Выделяют еще такие виды дебиторской задолженности:

· за товары и услуги;

· по полученным векселям;

· за возмещением налога на добавленную стоимость;

· за возмещением причиненных убытков и недостач;

· подотчетных лиц;

· прочая дебиторская задолженность

В зависимости от различных признаков существуют классификационные группы дебиторской задолженности, изображены на рис. 6.8.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", который применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации о дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником, называют сомнительной дебиторской задолженностью.

Рис. 6.8. Класифікація дебіторської заборгованості

Puc. 6.9. Види довгосттрокової дебimоpcькоï зaбоpговaноcmi

Безнадежная дебиторская задолженность - текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности.

Сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за вычетом резерва сомнительных долгов называется чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основе классификации дебиторской задолженности.

Классификация дебиторской задолженности за продукцию , товары, работы, услуги осуществляется группировкой дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности.

Рис. 6.10. Види поточної дебіторської заборгованості

Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Puc. 6.11. Документування дебimоpcькоï зaбоpговaноcmi

Учет дебиторской задолженности осуществляется на основании первичных документов, отраженных в таблице 6.3.

Основным первичным документом, который используется для учета дебиторской задолженности - есть накладная, реквизитами которой являются: единица измерения, наименование продукции, цена, количество и сумма. На данном документе должно быть четыре подписи: руководитель, главный бухгалтер, кто отпустил и кто принял. Предприятие заполняет накладные согласно требованиям действующего законодательства.

Непосредственно со склада отпуск готовой продукции оформляют на основе товарно-транспортной накладной, где указывается: наименование заказчика, его адрес, вид транспортного средства, наименование продукции, цена, количество, сумма и фамилия лица, кто будет осуществлять перевозки.

В таком первичном документе, как счет-фактура указывается описание продукции, ее стоимость и дата оплаты. Оригинал направляется покупателю и имеет несколько дубликатов. Подписывает счет директор и главный бухгалтер.

Для учета дебиторской задолженности используются приемо-сдаточные акты с указанием номера накладной, даты оформления, номера и даты договора, наименования и реквизитов заказчика, единиц измерения, количества, оптовой цены и стоимости продукции.

Таблица 6.3. Документирование дебиторской задолженности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно – материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

Учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) – по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 «Прочие доходы и расходы» – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные долги списываются по каждому возникшему обязательству. Для этого необходимо провести инвентаризацию, и на основании ее результатов и решения руководителя в письменном виде задолженность может быть списана. В учете в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные долги могут быть списаны одним из следующих методов :

На финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);

За счет резерва по сомнительным долгам.

Следует обратить внимание: признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности. Данная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет, о чем, к сожалению, многие забывают (Дебет 007 – на сумму задолженности). Согласно Плану счетов аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, а также по каждому списанному в убыток долгу.

В случае если после списания «дебиторки» покупатель ее погасит, поступившие средства будут внереализационным доходом. При этом сумма погашенной задолженности списывается с забалансового счета (Кредит 007 – на сумму долга). Запись по кредиту счета 007 производится также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Рассмотрим порядок учета в том случае, если резерв не создавался.

Если суммы долгов не резервировались, то организация согласно Плану счетов списывает дебиторскую задолженность со счета учета расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Данное правило основывается на нормах п. 11 ПБУ 10/99, согласно которому суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также других нереальных долгов являются внереализационными расходами организации.

Пример . Дебиторская задолженность покупателя в сумме 450 000 руб. (с учетом НДС – 75 000 руб.) перед ООО «Сокол» по решению руководителя была списана в марте 2006 г. в связи с истечением срока исковой давности. Реализация товаров была осуществлена в марте 2003 г. Налоговая база по НДС до и после 2006 г. определяется по отгрузке. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете не создавался.

В бухгалтерском учете ООО «Сокол» будут сделаны следующие проводки:

Обратите внимание: по условиям примера реализация произошла в 2003 г., в котором ставка НДС составляла 20%. У организации, которая до 2006 г. начисляла НДС «по отгрузке», обязанностей начислить налог при списании дебиторской задолженности не возникает, так как он был начислен в момент реализации.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Понятие и основы учета кредиторской задолженности……………………….5

2. Учет кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков……………..9

3. Учет задолженности по полученным кредитам и займам……….........……....13

4. Учет списания кредиторской задолженности ……………………................…18

5. Анализ кредиторской задолженности………………………………………….25

Заключение………………………………………………………………………….28

Список использованной литературы………………………………………….......30

Введение

Управление современным бизнесом сопровождается не­обходимостью решений задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь, задол­женность относится к высоко­ликвидным активам организа­ций, обладающим повышенным риском. Большой объем просро­ченной и безнадежной задол­женности существенно увели­чивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручку рентабельности и лик­видности оборотных средств и как следствие негативно сказы­вается на финансовой устойчи­вости, повышает риск финансо­вых потерь компании.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокуп­ность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженнос­тью – это работа с источниками возникновения просроченной задолженности – постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предпри­ятия и организацию договорной работы, но и управление долго­выми обязательствами.

В зависимости от характе­ра задолженности в хозяйствен­ной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолжен­ность.

«Нормальная» задолжен­ность возникает вследствие осо­бенностей используемой систе­мы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъ­ектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщи­ков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупа­телей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств «под отчет» на различные нужды, при предъяв­лении претензий покупателямии т. п.

Неоправданная (эконо­мически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые к не оплатили в срок поставленнуюим продукцию (выполнен­ные работы, оказанные услуги). Задолженность может возник­нуть и по другим причинам. Это может сыть, когда подотчетные лица своевременно не отчита­лись за выданные им денежные средства, и пр. Существенные масштабы экономически неоправданней задолженности оказывают негативное воздейс­твие на финансовые результаты деятельности предприятия.(4, с. 4)

В учете предприятий за­долженность подразделяется на следующие виды:

1. Дебиторская задолжен­ность;

2. Кредиторская задол­женность.

Кредиторская задолженность - денежные средства, временно привлеченные предприятием, учреждением, организацией и подлежащие возврату соответствующим физическим или юридическим лицам. Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги.

Цель работы – раскрыть состав кредиторской задолженности и действующих правил её учета; обобщение сведений о состоянии расчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражении этих расчетов в синтетическом и аналитическом учете; отражение учета текущих обязательств организации с использованием взаимозачетных операций и операций, связанных с уступкой требования.

При написании данной курсовой работы была использована литература из учебных изданий, нормативно-правовая литература, а также информация из периодических изданий.

1. Понятие и основы учета кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - сумма денежных средств физических и юридических лиц, подлежащая возврату тем, кто выдал кредит. Возникает в результате использования методов расчета, при которых долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного времени после возникновения задолженности. Например, когда расчетные документы за отпущенные предприятием товары или услуги оплачиваются после их получения. Так возникает временной лаг между отгрузкой товаров покупателем и их оплатой, поскольку требуется определенное время на оформление и оборот расчетных документов. Возникает также в связи с использованием банковских кредитов, предоставляемых на определенный срок физическим и юридическим лицам. Кредиторская задолженность может быть приемлемой (нормальной) и просроченной, т. е. отклоняющейся от установленных норм. Просроченная возникает, как правило, из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете предприятия или при отказе банка выдать кредит на оплату товарно-материальных ценностей. В любом случае чрезмерный рост кредиторской задолженности свидетельствует о неблагополучном финансовом состоянии заемщика.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя (1, с.65).

Действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.

Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки.

Расчеты с работниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют о курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние. Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».

К внешним расчетам относят:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

Расчеты по налогам и сборам (сч.68);

Расчеты по единому социальному налогу (сч.69);

Авансы полученные (сч.60);

Расчеты с прочими кредиторами.

Внешними считаются расчеты, возникающие у предприятия при расчетах с другими юридическими и физическими лицами. Например, при заключении договора со сторонней организацией. Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами – возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

Расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);

Расчеты с подотчетными лицами (сч.71);

Расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

При внутренних расчетах требование платежа обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи, обращенные с его стороны к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты считаются завершенными. Если при внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при внутренних – лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности (2, с. 54).

2. Учет кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

В процессе выполнения работ или услуг предприятия как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги отражают на счете 60 независимо от времени оплаты (8, С. 33).

Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» кредит счета 60 – на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства покупателя. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако, в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны. Это обусловлено тем, что акцепт расчетных документов подрядчиков предполагает приемку выполненных работ или оказанных услуг.

На суммы НДС, подлежащие уплате поставщикам и подрядчикам, при акцепте расчетных документов делается проводка:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60.

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55, 50) или кредитов банка (66, 67).

В Инструкции по применению Плана счетов оставлен без изменения порядок отражения в учете расчетов за неотфактурованные поставки

Счет 60 при этом кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Поступившее имущество принимается на ответственное хранение и учитывается за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В безналичных расчетах с поставщиками может использоваться вексельная система оплаты. Товарные векселя применяют при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и услуги, при заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней, если эти предприятия расположены на территории Российской Федерации и являются юридическими лицами.

Проиллюстрируем на примере порядок отражения кредиторской задолженности погашения задолженности перед поставщиком (подрядчиком):

В феврале ЗАО «Олимп» получило от ООО «Сатурн» по договору № 1 партию материалов. Стоимость партии материалов – 47200 рублей (в том числе НДС – 7200 руб.). Задолженность «Олимпа» перед «Сатурном» составила 47200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

Таблица 1.

При оприходовании материалов бухгалтер «Олимпа» сделал проводки:

Таким образом, из таблицы видно, что после поставки материалов «Сатурном» у ЗАО «Олимп» возникает кредиторская задолженность, которую он погашает в течение указанного в договоре сроке.

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то ее нужно списать.

3. Учет кредиторской задолженности по полученным кредитам и займам

Правила формирования в бухгалтерском учете информа­ции о затратах, связанных с вы­полнением обязательств по по­лученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммер­ческому кредиту), включая при­влечение заемных средств путем выпуска и про­дажи облигаций для организа­ций, являющихся юридическими лицами, по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных уч­реждений) установлены Поло­жением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.

Необходимо отметить, что вышеназванное Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам го­сударственного займа (п. 2 ПБУ 15/01).

Информационной базой полученных кредитов и займов являются:

1) нормативные докумен­ты, регулирующие вопросы по­лучения заемных средств, бух­галтерского учета и налогообло­жения операций с ними;

2) договоры и первичные документы по оформлению иотражению в учете операций по кредитам и займам. К ним отно­сятся: кредитные договоры и до­говоры займа, дополнительные соглашения к кредитным дого­ворам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков воз­врата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов орга­низаций по движению кредитов и займов, мемориальные орде­ра, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм воз­врата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным до­говорам.

При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фак­тической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в сто­имостной оценке других вещей, предусмотренной договором (пп. З и 4 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделя­ется на краткосрочную (срок по­гашения которой согласно усло­виям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения - свыше 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долго­срочных - на счете 67 «Расче­ты по долгосрочным кредитам и займам».

Для более детального изучения возникающей кредиторской задолженности при получении кредита или займа рассмотрим пример. ООО «Фант» 1 марта получило в банке кредит в размере 100 тысяч рублей. Сроком на 1 месяц под 20% годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.

Таблица №2.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Таким образом, из примера видно, что кредиторская задолженность у предприятия возникает при перечислении банком денежных средств. Эту задолженность он, по условию договора, погашает по истечении 1 месяца. Проценты за пользование кредитом увеличивают кредиторскую задолженность перед банком и уплачиваются единовременно при погашении кредиторской задолженности.

Организации в приказе обучетной политике должны закрепить выбранный организациейс способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам).Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учетадолгосрочной задолженности издвух возможных вариантов, пре­дусмотренных п.6 ПБУ 15/01:

1) учитывать заемныесредства учет погашения которых по договору займа (кредита)не превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

2) осуществлять переводдолгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основнойсуммы долга остается 365 дней.

При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет и срочной и просроченной задол­женности.

Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную вдень, следующий за днем, ког­да по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Организовать раздельный учет срочной и просроченной за­долженности можно, например, на отдельных субсчетах, откры­ваемых к счету 66 (67).

В соответствии с п. 11ПБУ 15/01 к затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся:

1) проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам);

2) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной там; валюте или условных денеж­ных единицах, образующиеся начиная с момента начисле­ния процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.

В п. 19 ПБУ 15/01 приведен примерный перечень дополнительных затрат. К ним, в частности, относятся расходы, с связанные с:

1) оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

2) осуществлением копировально-множительных работ;

3) оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

4) проведением экспертиз;

5) потреблением услуг связи;

6) другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов,за размещением заемных обязательств.

Порядок бухгалтерскогоучета затрат по займам и кре­дитам зависит от того, на какиецели организация-заемщик использует полученные заемные средства.

ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:

1. Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг иливыдачи авансов и задатков в счет их оплаты;

2. Использование заемных средств для приобретения или строительства инвести­ционного актива;

3. Использование заемных средств на иные цели.

Перед составлением го­довой бухгалтерской отчетнос­ти проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам. Инвентаризация необходима для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бух­галтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых к обязательств (Приказ МинфинаРоссии от 13.06.1995 г. № 49).

Результаты инвентариза­ции расчетов по кредитам и зай­мам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверж­даются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Та­ким образом, устанавливается не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц – кредито­ров).

4. Учет списания кредиторской задолженности

При ведении хозяйственной деятельности в учете организаций образуются суммы текущей дебиторской и кредиторской задолженности. Однако не редки случаи, когда непогашенные суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) по различным причинам продолжают числиться в учете длительное время.

В результате у организаций возникают вопросы о порядке списания невостребованной кредиторской задолженности и отражения ее в целях налогообложения.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. В соответствии с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Если в договоре указан срок исполнения обязательства, срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания этого срока

(п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.
А как правильно определить дату начала течения срока исковой давности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности? В этом случае исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства, который организация вправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указанной в накладной на передачу товаров).

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается предъявлением иска кредитора, а также совершением организацией иных действий, свидетельствующих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:

Частичное или полное признание организацией претензии;

Частичное погашение задолженности;

Уплата штрафных санкций по договору;

Просьба об отсрочке платежа;

Проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.

После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.
Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если организации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Списать задолженность организации следует в том отчетном периоде, в котором получена выписка.

С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), организация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете"). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ).

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ).
Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.
По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.

Задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС) в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 10.4, 16 ПБУ 9/99). (12, № 17)

Необходимо обратить внимание на обязанность налогоплательщиков своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Это следует из обязанности вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, установленной подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ. Кроме этого, ст. 313 НК РФ определено, что налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Поскольку согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек. Таким образом, сумму "входящего" НДС при списании задолженности следует включить в состав прочих расходов, отразив проводкой по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Приведем примеры списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. В результате инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 36 480 рублей (в т. ч. НДС 18% - 6480 руб.) за полученные от поставщика в сентябре 2005 года, но не оплаченные ему материалы. Срок исковой давности закончился 15.09.2008.

Таблица №3.

Таблица №4.

Таким образом, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (62, 76, 66, 67, 73) и включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы. В результате на счете 91 образуется доход, который соответствует стоимости полученных материальных ценностей. Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. (15, с. 325)

Если списывается задолженность за полученные материалы (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности? Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат ответа. Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, отнесению на расчеты с бюджетом не подлежит в силу требований ст. 172 НК РФ, которой определено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

Одновременно суммы НДС не являются и доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и доходом организации являться не может. Следовательно, облагаться налогом на прибыль будет также только стоимость полученных материальных ценностей.

Если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под который не была произведена, то в состав прочих доходов она включается в сумме, в которой отражена в учете на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного с аванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Например, исходя из условий предыдущего примера, предположим, что кредиторская задолженность в сумме 36 480 руб. (в т. ч. НДС - 6480 руб.) возникла в результате неисполнения обязательств по отгрузке товаров покупателю, перечислившему эту сумму авансом в сентябре 2005 года.
По истечении срока исковой давности (сентябрь 2008 года) организация списывает кредиторскую задолженность. Учет авансов полученных ведется в организации на субсчете 1 счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Таблица №5.

В учете организации в сентябре были сделаны следующие проводки:

Таблица №6.

Отражены операции в 2008 году (после проведения инвентаризации задолженности)

Таким образом, следует отметить, что организация, получив аванс, не отгрузила продукцию, и после истечения срока исковой давности сумму этого аванса она должна признать как прочие доходы, только в сумме оплаченных материалов (за вычетом НДС). Так как НДС с авансов начисляется уже при получении на расчетный счет денежных средств от покупателей.

5. Анализ кредиторской задолженности

В настоящее время все более важное значение приобретает максимальное использование кредиторской задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основной целью проведения анализа кредиторской задолженности организации является оценка ее расчетно-платежной дисциплины, а также отбор поставщиков, предлагающих наиболее выгодные условия.

При анализе кредиторской задолженности четыре важных этапа:

I этап - оценка динамики и движения кредиторской задолженности;

IIэтап - оценка удельного веса отдельных видов задолженности в общем объеме кредиторской задолженности, а также участия кредиторской задолженности в заемном капитале и в формировании материальных запасов;

III этап- оценка качества кредиторской задолженности;

IV этап- оценка оборачиваемости, эффективности использования кредиторской задолженности и стоимости ее привлечения.

Абсолютное увеличение кредиторской задолженности при прочих равных условиях свидетельствует о расширении коммер­ческого кредитования предприятие его контрагентами.

При анализе необходимо учитывать ряд нюансов. Так, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности и период ее оборота целесообразно сравнивать с аналогичными показателями по дебиторской задолженности. При этом необходимо, чтобы скорость оборота кредиторской задолженности не превышала скорость оборота дебиторской задолженности.

Оценку стоимости кредиторской задолженности, кроме сравнения в динамике, необходимо проводить в сравнении со средневзвешенной стоимостью капитала. В случае если стоимость кредиторской задолженности превышает средневзвешенную стоимость капитала, то от данного источника необходимо отказаться.

Важным показателем при принятии управленческих решений является относительный прирост (сни­жение) кредиторской задолженности. В идеальной ситуации тем­пы роста кредиторской задолженности должны соответствовать темпам роста выручки от продаж. Данный показатель отражает степень этого соответствия.

Если в результате расчетов получается отрицательное значе­ние, то это свидетельствует об относительном сокращении исполь­зования кредиторской задолженности, что оправдано в случае ее высокой стоимости, в иных случаях ситуацию нельзя рассматри­вать как позитивную. Положительное значение свидетельствует о расширении привлечения кредиторской задолженности в деятельность предприятия. Данное обстоятельство следует рассмат­ривать как позитивное при отсутствии просроченной задолжен­ности, а также невысокой стоимости задолженности.

При использовании кредиторской задолженности нельзя за­бывать, что она относится к группе наиболее срочных обяза­тельств. Рост удельного веса кредиторской задолженности в заем­ном капитале и в общем объеме источников финансирования свидетельствует об увеличении финансового риска и соответст­венно о снижении финансовой устойчивости предприятия. Следует отметить, что несвоевременность расчетов влияет на деловой имидж предприятия. Для нейтрализации негативных по­следствий можно рекомендовать следующее:

1) вести тщательный контроль за возникающими обязательствами, особенно за сроками и объемами погашения;

2) Закрепить функции контроля за конкретным работником финансовой службы;

3) осуществлять постоянный мониторинг состояния кредиторской задолженности.

Важным показателем для оценки эффективности использования кредиторской задолженности является эффект финансового рычага, с помощью которого можно определить влияние кредиторской задолженности на рентабельность собственного капитала. Если значение данного показателя отрицательное или имеет тенденцию к снижению, то при прочих равных условиях можно говорить о снижении эффективности использования кредиторской задолженности.

Если данное обстоятельство обусловлено ростом стоимости кредиторской задолженности, то для устранения данного отри­цательного воздействия рекомендуется осуществить следующие мероприятия:

1) путем переговоров с поставщиками продлить период пре­доставления коммерческого кредита. Так, увеличение периода в два раза позволит снизить стоимость кредита в два раза;

2) отдельно следует отметить влияние задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами. Увеличение данного показателя свидетельствует о некачественной работе бухгалтерии предприятия;

3) постоянно вести работу с поставщиками и выбирать по­ставщиков, предлагающих наиболее выгодные условия. (13,с. 235).

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся сущности кредиторской задолженности и основ ее учета. Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.

В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочими кредиторами, задолженность поставщикам).

Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Учёт также производится на основании бухгалтерских счетов.

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуется постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. Также необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию, постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.

Следует отметить, что кредиторская задолженность предприятия более благоприятная, так как эта сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она списывается после четырех месяцев и считается прибылью предприятия.

Список использованной литературы

1. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле.- М., 2004 г. – 158 с.

2. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений// Бухгалтерский учет, №10, 2000 г.

3. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет и коммерческие расчеты.- Москва, 2000.

4. Тихонова Е.Л. Дебиторская и кредиторская задолженность – М. : ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2008 г. - 80 с.

6. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет, 2004. - №1. – С. 17.

7. Издательство КГФЭИ Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.-Казань, 2002-512с

8. Бабаев. Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити – Дана, 2005.-527с.

9. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)

10. Практическая энциклопедия бухгалтера, ООО «Бератор», 2004 г

11. Журнал «Финасовый директор», январь 2006 г. – 52 с.

12. Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Бухгалтерское приложение", N 17, 2005 г.

13. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений. – Эксмо, 2009. – 512 с.

14. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях./ М.: ТК Велби, Издательство Проспект,2004.- 248с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет./ Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2003.-640с.

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками, за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

В соответствии со стандартом бухгалтерского учета 5 "Доход" в основу учета задолженности покупателей положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товарно-материальных запасов с момента перехода права собственности на них от продавца к покупателю, независимо от момента поступления платежей.

1. Теоретические и методологические основы учета дебиторской задолженности

1.1 Понятие дебиторской задолженности

Все фирмы стараются производить продажу товара с немедленной оплатой, но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежей, в результате чего появляется дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это денежные суммы, которые должны фирме покупатели, приобретшие у нее в кредит какие-либо продукты или услуги.

Дебиторская задолженность – это важная часть оборотных активов, называемая также счетами дебиторов, и имеет прямое влияние на позицию наличных денежных средств и платежей.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными. Для целей улучшения финансово-экономических показателей работы предприятия, сокращения продолжительности времени возврата дебиторской задолженности, сокращения вероятности потерь предприятие-поставщик может застраховать поставку продукции в страховой организации или переуступить права требования (цессия).

Одним из распространенных вариантов уступки прав требования является продажа дебиторской задолженности факторинговой компании.

Факторинг представляет собой уступку денежного требования одной стороной, являющейся финансовым агентом, которая передает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту), а та, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту свое денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений с третьим липом.

Финансовыми агентами могут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления данного вида деятельности.

1.2 Виды и формы дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность подразделяется на следующие виды:

1. Счета к получению

2. Задолженность подотчетных лиц

3. Авансы выданные

4. Сомнительная дебиторская задолженность

1. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи.

2. На счетах подраздела обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

3. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный срок в соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Согласно СБУ 5 расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1220 "Резервы по сомнительным долгам".

4. Задолженность подотчетных лиц. На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы.

2. Учет дебиторской задолженности на ТОО "Крымское"

2.1 Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах 30 подраздела Генерального плана счетов "Задолженность покупателей и заказчиков" в "Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами". В состав подраздела входит счет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"

На счете 1210 " Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчиками производят следующие записи.

На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной) продукции, товаров приобретенных, выполненных работ и оказанных услуг дебетуют соответственно счета: 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", кредитуют счета 1320 "Готовая продукция", 1330 "Товары приобретенные", 8011 "Основное производство", 8021 "Полуфабрикаты собственного производства". 8031 "Вспомогательные производства" и др. При реализации основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетуют соответствующие счета расходов и кредитуют счета по учету активов.

На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг дебетуют счет 1210 и кредитуют счета 6010 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)" и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют при реализации основных средств (кредит счета 6210). нематериальных активов (кредит счета 6210), ценных бумаг (кредит счета 1610).

На сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счета-фактуры, дебетуют счет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков " и кредитуют счет 3130 "Налог на добавленную стоимость".

По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленных покупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 "Наличность на валютном счете внутри страны", 1040 "Наличность на расчетном счете". 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте" и др. и кредитуют счет 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ".

Если покупатели и заказчики в соответствии с договором выдавали поставщику авансы (дебет счетов 1050, 1040, 1010; кредит счетов 3510 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" или 3510 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг"), то оплату покупатели и заказчики производят за минусомсумм, оплаченных авансом. Бухгалтерия предприятия-поставщика производит зачет ранее оплаченного аванса:

дебет счетов 3510 "Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов" или 3510 "Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг"; кредит счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ".

Учет прочей дебиторской задолженности

Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела "Прочая дебиторская задолженность", в который входят следующие счета:

1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению";

1270 "Начисленные проценты";

1251 "Задолженность работников и других лиц";

1284 "Прочие".

Haлог на добавленную стоимость к возмещению (счет 1420). Для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) к возмещению используется счет 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению".

По дебету счета 1420 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за приобретенные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счетов 3310 ""Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 3397 "Прочие".

Налог на добавленную стоимость относится в зачет по полученным товарам, работам, услугам, используемым в целях облагаемого оборота в случае, если:

Получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

Поставщиком, являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, выставлен счет-фактура на реализованные товары (работы, услуги).

Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является:

Сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам-фактурам (оформленным в соответствии с действующим законодательством) с выделенным в них налогом на добавленную стоимость:

~ уплаченная сумма налога, указанная в грузовой таможенной декларации, оформленной в соответствии с таможенным законодательством;

Сумма налога, указанная в платежном документе, подтверждающем уплату налога;

Сумма налога, указанная в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или авиационном транспорте;

Сумма налога, указанная в документах, применяемых поставщиком коммунальных услуг, расчеты за которые производятся через банки;

В случае приобретения товаров (работ, услуг) за наличный расчет - сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины.

Налог на добавленную стоимость не относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением:- товаров (работ, услуг) связанных l- проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности;

Зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу:

Легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств:

Товаров (работ, услуг), используемых на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда (кроме случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем),

Безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг) (кроме имущества, полученного из-за пределов Республики Казахстан, по которому уплачен НДС при импорте).

По истечении отчетного периода, установленного для сдачи декларации по налогу на добавленную стоимость (месяц, квартал), суммы разрешенного зачета по налогу на добавленную стоимость, учтенные по счету 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", подлежат списанию в дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость". Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета, если полученные товары, основные средства, были утрачены, испорчены, использованы не в целях предпринимательской деятельности или поставщикам выдан счет-фактура, оформленным с нарушением требований действующего законодательства, путем отражения операции по дебету счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" сторно В этом случае, суммы со счета 1420 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" списываются либо на расходы предприятия (порча, утрата), либо включаются в стоимость товаров (основных средств) при отсутствии счета-фактуры или его ненадлежащего оформления.

Начисленные проценты учитываются на счете 1270 "Начисленные проценты". Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.). Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 1270 "Начисленные проценты" и кредиту счета 6110 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов". Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 1040 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1050 "Наличность на валютном счете внутри страны" и др. и кредиту счета 1270 "Начисленные проценты".

Аналитический учет по счету 1270 "Начисленные проценты" ведется по предприятиям-займополучателям. векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости.

Задолженность работников и других лиц (счет 1251). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.

Прочая дебиторская задолженность (счет 1284). Данный счет предназначен для обобщения информации о прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

Учет расчетов по авансам выданным

Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам, ведется на счетах подраздела "Авансы выданные", который имеет два счета 1610 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов" и 1610 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг".

На счетах подраздела обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

По дебету соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ в корреспонденции с кредитом счетов подраздела "Денежные средства на специальных счетах в банках", 1050 "Наличность на валютном счете внутри страны", 1040 "Наличность на расчетном счете", 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте" и др.; суммы положительной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте - в корреспонденции со счетом 6250 "Доход от курсовой разницы".

По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, в корреспонденции с дебетом счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; суммы отрицательной курсовой разницы по авансам выданным в иностранной валюте - в корреспонденции со счетом 7430 "Расходы по курсовой разнице".

Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов 1610 по каждому дебитору отдельно.

Учет резервов по сомнительным долгам

Дебиторская задолженность показывается в финансовой отчетности за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Если сомнительная дебиторская задолженность признана безнадежным долгом {истек срок исковой давности, должник признан банкротом), а хозяйствующий субъект не создаст резерва по сомнительным долгам, то сумма может быть списана непосредственно на расходы периода в момент признания безнадежного долга. При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов:

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

Метод учета счетов по срокам оплаты.

Задолженность работников и других лиц (счет 1251). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба.

Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержден ному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещении на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки (заполненный авансовый отчет приведен ниже). Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным липам для дооформления. Сумма не возвращенного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведено единовременно или с рассрочкой, независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Вся сумма расходов, отраженная в авансовом отчете, относится к расходам периода и отражается по дебету счета 7210 "Общие и административные расходы" и кредиту счета 1251 "Задолженность работников и других лип". При рассмотрении хозяйственных операций по представительским расходам и цепях налогообложения следует учитывать, что на вычеты из совокупного годового дохода будут относиться расходы только в пределах установленных норм. Расчеты но возмещению материального ущерба. На счете 1251, помимо выданных в подотчет сумм на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, учитываются расчеты с работниками по возмещению недостач и хищений (наличных денег, товарно-материальных ценностей идр.). Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по рыночным пенам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения причиненного ущерба.

2.2 Мероприятия по улучшению учета дебиторской задолженности

С целью совершенствования дебиторской задолженности предлагается:

1) использование современных приемов управления дебиторской задолженностью: определение основных финансовых коэффициентов дебиторской задолженности, взвешенного "старения" счетов дебиторов, составление реестра "старения" счетов дебиторов, прогнозирование безнадежной дебиторской задолженности;

2) сформировать резерв на покрытие прогнозируемых безнадежных долгов

3) оценить в будущем влияние предложенных скидок на финансовые результаты;

4) определить эффект, полученный от инвестирования средств в дебиторскую задолженность (абсолютная сумма эффекта)

4) установить вознаграждения персонала по работе с дебиторской задолженностью в зависимости от эффективности мер по продажам и получению платежей;

5) широкое использование компьютерной техники при управлении дебиторской задолженностью, равно как и в управлении запасами и денежными средствами. Компьютерные системы служат для учета реализации, движения векселей, поступления платежей и т. п. Кроме того, компьютерная система может информировать менеджера рассматриваемого общества о просроченной дебиторской задолженности, а также о наступлении сроков выплаты по обязательствам. Эти процессы происходят автоматически. При помощи компьютерной техники ведется сбор данных по каждому клиенту – так называемая "платежная история", затем эти данные обобщаются и на их основе выносятся решения об установлении предельной величины кредита, которая может быть предоставлена клиенту; производится классификация дебиторов. Данные по каждому дебитору обобщаются и используются в системе контроля дебиторской задолженности. Итоговая информация о взаимоотношениях с дебиторами сосредотачивается в базе данных фирмы и используется для принятия решений относительно возможного изменения кредитной политики.

Если фирма примет решение об использовании более льготной умеренной кредитной политики путем таких мер, как умеренное удлинение периода кредита, предоставление торговых скидок, установление стандартов кредитоспособности и переход к менее лояльным методам работы по взиманию просроченной задолженности, то это приведет, по нашему мнению, к увеличению объема реализации. Так как почти во всех случаях выполняется следующее правило : более льготная кредитная политика стимулирует реализацию. Если кредитная политика стала более лояльной и объем реализации за счет этого возрос, то следует ожидать возрастания затрат, поскольку потребуется больше сырья, материалов и т. д. для продажи дополнительного количества товара. Кроме того, увеличится объем дебиторской задолженности, следовательно, и текущие затраты, связанные с ней, а также возрастет количество расходов, связанных с предоставлением скидок. Однако доходы от реализации, возрастут в большей мере, чем затраты.

Заключение

На основе данных дебиторской задолженности предприятие определяет, какие долги являются сомнительными и подлежат резервированию, выбирает метод создания резервов.

Особое место в работе бухгалтерских служб должно быть отведено контролю за состоянием дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность относится к активам организации и в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения - в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты - отражается в активе баланса по строкам 1240 и 1230 соответственно.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности на предприятии рекомендуется осуществлять посредством ежемесячного составления актов сверок. Акт сверки является своего рода напоминанием дебитору о числящейся за ним задолженности и подтверждением правильности осуществляемых между сторонами договора расчетов. Этот инструмент контроля за дебиторской задолженностью позволяет вовремя выявить расхождения в учете кредитора и должника и тем самым избежать возникновения нежелательных конфликтов, нередко заставляющих стороны договора прибегать к услугам судебных органов.

В процессе расчетных взаимоотношений торговой организации с другими организациями возникает дебиторская задолженность, которая представляет собой выраженные в денежной форме долговые обязательства других организаций перед торговой организацией. Основным видом дебиторской задолженности торговых организаций является долговое обязательство покупателей за отгруженные или" отпущенные на месте им товарно-материальные запасы.

Важным условием организации учета задолженностей покупателей является правильное оформление соответствующими службами торговой организации товаросопроводительных документов на отгруженные или отпущенные на месте покупателям товарно-материальные запасы и своевременное представление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов.